Как получить аванс без ндс

«Неидентифицированные» авансы по операциям с разными ставками НДС: вопросы и решения

Александр Викторович Жигачев , доктор юридических наук, налоговый юрист, г. Саратов

Авансы (аванс) за товары (работы, услуги) являются достаточно стандартным явлением в деловой практике.

Однако, несмотря на сложившийся механизм авансового платежа, не всегда просто определить налоговые последствия авансового платежа. Платежи. С точки зрения количества и глубины вопросов традиционно «основным» является НДС.

Например, с точки зрения правильного определения последствий НДС, трудности возникают в связи с так называемыми «безличными» авансом (авансом, уплачиваемым без привязки к определенному перечню товаров, работ, услуг), особенно в ситуациях, когда применяются разные ставки НДС.

Рассмотрим некоторые вопросы исчисления НДС в отношении «безличных» авансов по сделкам купли-продажи, облагаемым разными ставками НДС, и попытаться найти соответствующие решения этих проблем.

Общие вопросы об НДС по авансовым платежам

Согласно п. 2 стр. 1 статьи 154 НК РФ, как правило, после получения плательщиком платежа, частичной оплаты в счет дальнейшей поставки товара (выполнения работы, оказания услуги) налоговая база определяется по факту исходя из суммы полученного платежа с учетом налога (за исключением случаев, указанных в пункте 1 статьи 154 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 статьи 167 НК РФ на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), перехода права собственности момент определения Налоговая база по НДС. Кроме того, в этом случае день отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или день перехода права собственности в счет ранее полученной, частичной оплаты приходится на момент определения налоговой базы. . (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Согласно п. 1 письма 2 п.1, п.3 статьи 168 НК РФ, в случае получения налогоплательщиком сумм платежей, частичной оплаты в счет дальнейших поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), перехода права собственности прав, совершенных на территории Российской Федерации, плательщик обязан представить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму «авансового» НДС, исчисленную расчетным методом (с применением в соответствии со § 164 , пункт 4 Закона о налоге на добавленную стоимость). Российская Федерация, налоговая ставка 10/110 или 18/118) и выставление счета-фактуры в срок не более пяти календарных дней, исчисляемых со дня получения уплаченных сумм, частичная оплата в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, предоставления услуг), переход права собственности.

После отгрузки товаров (работ, услуг) на основании ранее полученных авансов суммы «аванса», исчисленные продавцом из авансов, подлежат обложению НДС как общее правило (пункт 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 НК РФ).

По умолчанию покупатель в первую очередь принимает к вычету НДС, представленный продавцом в связи с авансовыми платежами, перечисленными покупатель (ст. 12, ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ), и затем, после направления аванса за товары (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав, этот «авансовый» НДС обнуляется (ст. 3, ст. 3, ст. 170 НК РФ) .

Выше описан общий алгоритм расчета, представления (отображения), вычета и возмещения «авансового» НДС для так называемого «типового сценария», без учета «отклонений» (например, при авансы возвращаются продавцом покупателю или когда авансовые платежи первоначально переводятся в механизм урегулирования отклонений, определенный соглашением). Как видите, этот, казалось бы, «типичный сценарий» довольно прост в использовании.

Но это только на первый взгляд. Значительные трудности возникают при применении закона в ситуациях выплаты «безличных» авансов по операциям реализации, облагаемым разными ставками НДС.

Исчисление и вычет НДС продавцом в отношении «безличных

авансом поэтому для целей настоящей статьи понимаются авансы, уплаченные по договору в установленном порядке, но без привязки (в момент платежа) к конкретному перечню товаров, работ, услуг.

Например, По условиям договора поставки покупатель направляет поставщику уведомление о планируемой стоимости закупок до начала каждого последующего календарного месяца в следующем календарном месяце и в качестве подтверждения (страховки) своих намерений передает поставщику аванс в размере 100% 1 от объема запланированных закупочных расходов, а в последующем в течение одного календарного месяца по конкретному требованию покупателя поставщик отгружает товар, spol. Задаток, полученный от покупателя ранее рассматривать как оплату стоимости доставки отгруженного товара.

Как видите, в приведенном выше сценарии задаток, уплачиваемый покупателем поставщику, изначально не привязан к определенному перечню товаров.

Теперь предположим, что по такому договору имеются смешанные поставки товаров, облагаемых как НДС 18%, так и НДС 10% (например, трикотажные изделия и одежда для взрослых и детей).

Первый вопрос поставщика: по какой ставке НДС следует рассчитывать в отношении «обезличенной» резервной копии? В описанной ситуации на момент получения такого аванса поставщик не знает, какие конкретно товары и в какой пропорции (по ставкам НДС) будут заказаны и поставлены в счет аванса.

Согласно разъяснению Минфина РФ, в этом случае допустимо применение ставки 18/118 к общей сумме аванса (Письмо Минфина РФ от 06.03. №№). .2009 № 03-07-15/39).

По нашему мнению, такой вариант на этапе исчисления и отчетности по «авансовому» НДС фактически не сулит поставщику фискальных рисков и неопределенностей.

Вопросы у поставщика возникнут позже, после отгрузки товара под ранее полученные задатки, когда поставщику придется вычесть «депонированную» сумму НДС в соответствии с п. 8 ст. 171, п. 6 ст. . 172 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ удержания из «авансовых» сумм НДС производятся с даты отправки соответствующие товары (выполнение работ, оказание услуг), переход права собственности на сумму налога, исчисленного со стоимости отправляемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги), передаваемые имущественные права, оплата которых обусловлена ​​зачетом суммы ранее полученной оплаты, частичной оплатой в соответствии с условиями договора (при наличии таких условий).

Как видим, исходя из буквального толкования пункта 6 статьи 172 НК РФ, возможно к вычету «авансового» НДС именно с суммы НДС, исчисленной с отгрузки, на уплату из которых зачисляется соответствующий аванс.

Все логично, если НДС идет с аванса и транспортные расходы исчисляются по одной ставке.

Различия возникают только в случае применения поставщиком НДС ставка 18/118 на общую сумму аванса (поскольку на момент приемки поставщик не знает какой конкретно товар будет заказан и доставлен в счет аванса) и в поставленный на счет аванса товар будет входить товар продажа которых облагается НДС по ставке 10%.

Рассмотрим данную ситуацию более подробно на примере:

Согласно условиям договора на поставку трикотажных изделий и одежды как для взрослых, так и для детей, например Уведомление покупателей поставщиками «обезличенного» аванса в размере 1 000 000 руб.

Поскольку на момент получения аванса поставщиком неизвестно, какой конкретно ассортимент продукции будет заказан и поставлен в счет авансового платежа, поставщик, используя разъяснения, приведенные в Письме Минфина РФ от 06.03.2009 № .. курс 18/118 — 152 542,37 руб.

За счет предоплаты поставлена ​​различная продукция:

— трикотаж и одежда для взрослых (реализация которых облагается НДС по ставке 18%) на общую сумму 600 000 руб., в т.ч. НДС 18% – 91 525,42 руб.

— трикотажные изделия и детская одежда (реализация которых облагается НДС по ставке 10%) на общую сумму 400 000 руб., в т.ч. НДС 10%: 36 363,64 руб.

Поставщик исчислил и выставил в счете-фактуре указанные суммы НДС по отгрузке.

Если использовать буквальное толкование п. 6 ст. 172 НК РФ, в описанном примере поставщик сможет принять к вычету «авансовый» НДС только с суммы НДС, исчисленного с отгрузки, на которую зачислен соответствующий аванс, т.е. на сумму 127 889,06 руб. (91 525,42 руб. + 36 363,64 руб.).

А как быть с остальным «авансовым» НДС в размере 24 653,31 руб.? (152 542,37 руб. — 127 889,06 руб.)? Может ли провайдер принять это к вычету? Ведь в рассматриваемом примере предоплата полностью компенсируется отгрузками товаров.

К редакции пункта 6 Коммерческого искусство. 172 НК РФ, Высший Арбитражный Суд РФ разъяснил, что независимо от ставки НДС по отгрузке продавец может принять к вычету всю сумму «авансового» НДС аванса, полностью зачтенного в счет оплата перевозки (Постановление Президиума ВАС РФ от 25 января 2011 г. № 10120/10 по делу № А71-14529/2009).

Но, повторимся, это Из действующей редакции п. 6 ст. 172 НК РФ следует, что «авансовый» НДС подлежит вычету именно из исчисленной суммы НДС той отгрузки, на которую зачисляется соответствующий залог.

Поэтому, по нашему мнению, предыдущее юридическое заключение Верховного арбитра суд РФ во многом потерял свою актуальность на данный момент, и поэтому полагаться на него сейчас очень рискованно.

Мы считаем, что в данном примере поставщику безопаснее подать измененный Декларация по НДС за период авансового дохода с корректировкой «авансового» НДС исходя из «фактических» ставок налога на последующую транспортировку и с признанием излишнего «аванса» по НДС (не подлежащему вычету согласно п. 6 ст. 172 НК РФ) Российской Федерации) для возмещения в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Для обоснования такового Алгоритмус может аналогично использовать положения, содержащиеся в письме Минфина России от 8 ноября 2012 г. № 03-07-07/115.

Справедливости ради отметим, что предлагаемый вариант не в полной мере соответствует «духу» ст. 81 НК РФ, поскольку в данном случае отсутствуют положения, перечисленные в статье 81 НК РФ, основания для представления уточненной налоговой декларации — неотражение или неполное отражение сведений, ошибки , в исходных декларациях допускается неточная информация. Фактически изначально «авансовый» НДС исчисляется и учитывается по ставке 18/118, так как на момент получения аванса поставщик объективно не знает, какие конкретно товары будут заказаны и поставлены в счет оплаты авансового платежа. продвигать. Это нельзя назвать ошибкой, недостаточным отражением или неполным отражением информации, недостоверной информацией.

Но в данном случае отступления от ст. 81 НК РФ, на наш взгляд, значительно меньше. «зло», чем отступления от пункта 6 статьи 172 НК РФ.

Поэтому в оцениваемой ситуации мы полагаем, что наименьший налоговый риск для продавца — это возможность возврата переплаты НДС «авансом» (не подлежащим вычету в соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ) в порядке, соответствующем представлению заявления и уточненной декларации по ст. 78 НК РФ.

В связи с отсутствием четкой регламентации вопроса, описываемого в НК РФ, помощь налогоплательщику будет закреплена здесь в п. 7 ст. 3 НК РФ, норма-принцип толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика.

Вычет и взыскание НДС с Покупатель в отношении «обезличенных» авансов в счет исполнения облагается разными ставками НДС

В ситуации, когда поставщик на общую сумму «обезличенного» аванса применит ставку НДС 18/118 (поскольку на момент получения аванса неизвестно какие конкретно товары будут заказаны и доставлены под аванс), первый вопрос для покупателя — не будет ли проблем с вычетом «авансового» НДС?

Из п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, следует, что покупатель вправе принять весь «авансовый» НДС, представленный продавцом к вычету, на следующих условиях:

выставить «авансовый» счет-фактуру» продавцом;

фактическое перечисление сумм платежа, частичная оплата в счет будущих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), переход права собственности права;

в договоре указываются условия перечисления аванса (авансового платежа).

При соблюдении указанных условий и отсутствии нарушений в исчислении НДС «аванс» , то применение общей ставки НДС 18/118 по «безличным» авансам само по себе не должно было вызвать у покупателя проблем с вычетом «авансового» НДС (по крайней мере, в отношении ожидаемого срока платежа; он расскажет о других операциях позже). При этом нельзя считать ошибочной ставку НДС 18/118 (это видно, в частности, из Письма Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Покупателю гораздо сложнее правильно определить механизм возмещения НДС в отношении «безличных» авансов.

Согласно п.1 письма 3 стр. 3 статьи 170 НК РФ к вычету сумм НДС в связи с уплатой, частичной уплатой в счет дальнейшей поставки товара (выполнения работы, оказания услуги), перехода права собственности, подлежат к взысканию в сумме НДС, подлежащей вычету налогоплательщиком, с приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, за возмещение которых произведена ранее перечисленная оплата, частичная оплата в соответствии с условиями договора (при такие условия существуют) подлежат возмещению.

Как следует из предыдущего правила, «авансовый» НДС, ранее полученный к вычету покупателем, возвращается ровно в сумме НДС, полученного к вычету при транспортировке, в платежа, на который зачисляется соответствующий аванс.

Если НДС по авансовому платежу и отгрузке исчисляется по одной ставке, то все понятно и логично.

Но при применении ставки НДС 18/118 к общей сумме «безличного» аванса и к транспортному в счет аванса (полностью или частично) НДС в размере Применяется 10%, ситуация неоднозначная.

Покажем на примере:

В качестве начальных условий возьмем условия из примера 1 выше.

Итак, при данных условиях покупатель первоначально производит к вычету «авансовый» НДС по ставке 18/118 в размере 152 542,37 руб.

При отправке в залог НДС покупателя составляет 127 889,06 руб. (91 525,42 руб. + 36 363,64 руб.).

Основано на буквальном толковании пунктов. 3 п. 3 статьи 170 НК РФ, то в описываемом примере покупатель должен восстановить ранее полученный «аванс» НДС к вычету в размере 127 889,06 руб.

А что должен Что делать покупателю с остатком «авансового» НДС в размере 24 653,31 руб.? (152 542,37 руб. — 127 889,06 руб.)? По логике расчета НДС вычесть с покупателя уже нельзя, так как весь залог оплачивается по отгрузочной накладной, необходимо прибегать к механизму уточненной налоговой декларации. Это означает, что мы считаем, что покупатель должен представить обновленную декларацию по НДС за «предварительный» период вычета НДС с корректировкой «предварительного» НДС на основе «фактических» налоговых ставок для последующей перевозки.

Этот вариант, по нашему мнению, предполагает наименьшие фискальные риски.

И здесь налогоплательщик должен поддержать свою позицию. использовать положения, закрепленные в пункте 7 статьи 2 письма 3 НК РФ.

Возможные пути снижения налоговых рисков при определении договорных механизмов выплаты «обезличенных» авансов

Как видим, «обезличенные» «авансовые платежи в счет исполнения, облагаемого различными ставками НДС, могут привести к возникновению споров для продавца о вычете «авансового» НДС и для покупателя в связи с возобновлением «авансового» НДС.

Могут ли эти спорных моментов следует избегать в принципе?

На наш взгляд, единственный более-менее подходящий вариант — предусмотреть в договоре дифференцированный механизм (на основе разных ставок налога на добавленную стоимость) по уплате и начислению «безличных» авансы, в которых покупатель уплачивает отдельно суммы авансов на счет при последующей реализации, облагаемый по ставке НДС 10%, отдельно — на счет почтового отделения, облагаемый по ставке НДС 18% и впоследствии эти «безличные» авансы будут зачислены (израсходованы) на соответствующие отгрузки. Это несколько искажает договорные отношения, но исключает возникновение спорных моментов, описанных в этой статье.

1 Для упрощения примеров в этой статье мы будем рассматривать полную предоплату (100%). Но выводы, изложенные в статье, в полной мере применимы к случаям частичной предоплаты (сложен только механизм расчетов).

Источник